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研發費用
編著:宋青華   來源:會易網   時間:2016-03-16 17:36    我要留言    字體大小:【小】 【中】 【大】
2016-03-16 17:36    編著:宋青華
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1、相關政策規定及解讀:

女女视频        開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

女女视频 摘自《企業所得稅法》第三十條第一款

 

        企業所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發費用的加計扣除,是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。

女女视频 摘自《企業所得稅法實施條例》第九十五條

       根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定,為進一步貫徹落實《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創新驅動發展戰略的若干意見》精神,更好地鼓勵企業開展研究開發活動(以下簡稱研發活動)和規范企業研究開發費用(以下簡稱研發費用)加計扣除優惠政策執行,現就企業研發費用稅前加計扣除有關問題通知如下:

  一、研發活動及研發費用歸集范圍。

女女视频  本通知所稱研發活動,是指企業為獲得科學與技術新知識,創造性運用科學技術新知識,或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

  (一)允許加計扣除的研發費用。

女女视频  企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發生額的50%,從本年度應納稅所得額中扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。研發費用的具體范圍包括:

  1.人員人工費用。

  直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

  2.直接投入費用。

  (1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

  (2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

  (3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

  3.折舊費用。

女女视频  用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

  4.無形資產攤銷。

女女视频  用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

  5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

  6.其他相關費用。

女女视频  與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

女女视频  7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

  (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

女女视频  1.企業產品(服務)的常規性升級。

  2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

  3.企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

女女视频  4.對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

  5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

  6.作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

女女视频  7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

女女视频  二、特別事項的處理

女女视频  1.企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。

女女视频  委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

  企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除。[根據財稅〔2018〕64號文,條款失效]

女女视频  2.企業共同合作開發的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發費用分別計算加計扣除。

  3.企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況,對技術要求高、投資數額大,需要集中研發的項目,其實際發生的研發費用,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,合理確定研發費用的分攤方法,在受益成員企業間進行分攤,由相關成員企業分別計算加計扣除。

女女视频  4.企業為獲得創新性、創意性、突破性的產品進行創意設計活動而發生的相關費用,可按照本通知規定進行稅前加計扣除。

  創意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發,數字動漫、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)、風景園林工程專項設計;工業設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。

女女视频  三、會計核算與管理

  1.企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。

女女视频  2.企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,準確、合理歸集各項費用支出,對劃分不清的,不得實行加計扣除。

  四、不適用稅前加計扣除政策的行業

  1.煙草制造業。

女女视频  2.住宿和餐飲業。

女女视频  3.批發和零售業。

  4.房地產業。

  5.租賃和商務服務業。

  6.娛樂業。

女女视频  7.財政部和國家稅務總局規定的其他行業。

女女视频  上述行業以《國民經濟行業分類與代碼(gb/4754-2011)》為準,并隨之更新。

  五、管理事項及征管要求

  1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。

女女视频  2.企業研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確的,稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。

女女视频  3.稅務機關對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見。企業承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,不再需要鑒定。

  4.企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長為3年。(解讀:2016年以前的研發費用不能追溯享受)

女女视频  5.稅務部門應加強研發費用加計扣除優惠政策的后續管理,定期開展核查,年度核查面不得低于20%。

  六、執行時間

  本通知自2016年1月1日起執行。《國家稅務總局關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2008〕116號)和《財政部 國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)同時廢止。

摘自財稅[2015]119號文[部分條款失效]

 

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、科技廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局、科技局:
  為進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新,現就提高企業研究開發費用(以下簡稱研發費用)稅前加計扣除比例有關問題通知如下:
  一、企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
女女视频  二、企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件規定執行。

摘自財稅〔2018〕99號文


     為進一步激勵中小企業加大研發投入,支持科技創新,現就提高科技型中小企業研究開發費用(以下簡稱研發費用)稅前加計扣除比例有關問題通知如下:
  一、科技型中小企業開展研發活動中實際發生的研發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按規定據實扣除的基礎上,在2017年1月1日至2019年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。
  二、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定執行。
   三、科技型中小企業條件和管理辦法由科技部、財政部和國家稅務總局另行發布。科技、財政和稅務部門應建立信息共享機制,及時共享科技型中小企業的相關信息,加強協調配合,保障優惠政策落實到位。

摘自財稅〔2017〕34號文

 


     一、科技型中小企業開展研發活動實際發生的研發費用,在2019年12月31日以前形成的無形資產,在2017年1月1日至2019年12月31日期間發生的攤銷費用,可適用《通知》規定的優惠政策。
  二、企業在匯算清繳期內按照《評價辦法》第十條、第十一條、第十二條規定取得科技型中小企業登記編號的,其匯算清繳年度可享受《通知》規定的優惠政策。企業按《評價辦法》第十二條規定更新信息后不再符合條件的,其匯算清繳年度不得享受《通知》規定的優惠政策。
  三、科技型中小企業辦理稅收優惠備案時,應將按照《評價辦法》取得的相應年度登記編號填入《企業所得稅優惠事項備案表》“具有相關資格的批準文件(證書)及文號(編號)”欄次。
  四、因不符合科技型中小企業條件而被科技部門撤銷登記編號的企業,相應年度不得享受《通知》規定的優惠政策,已享受的應補繳相應年度的稅款。
  五、科技型中小企業享受研發費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑和管理事項仍按照《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)和《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規定執行。
  六、本公告適用于2017年—2019年度企業所得稅匯算清繳。
  特此公告。


摘自國家稅務總局公告2017年第18號文

國家稅務總局對公告2017年第18號文的解讀

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  根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例(以下簡稱稅法)、《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號,以下簡稱《通知》)規定,現就落實完善研究開發費用(以下簡稱研發費用)稅前加計扣除政策有關問題公告如下:

  一、研究開發人員范圍[根據國家稅務總局公告2017年第40號文,條款失效]

  企業直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。

女女视频  企業外聘研發人員是指與本企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

  二、研發費用歸集

  (一)加速折舊費用的歸集[根據國家稅務總局公告2017年第40號文,條款失效]

  企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除時,就已經進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規定計算的金額。

  (二)多用途對象費用的歸集[根據國家稅務總局公告2017年第40號文,條款失效]

  企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產,同時從事或用于非研發活動的,應對其人員活動及儀器設備、無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。

女女视频  (三)其他相關費用的歸集與限額計算

  企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的,應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算:

女女视频  其他相關費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

女女视频  當其他相關費用實際發生數小于限額時,按實際發生數計算稅前加計扣除數額;當其他相關費用實際發生數大于限額時,按限額計算稅前加計扣除數額。

  (四)特殊收入的扣減[根據國家稅務總局公告2017年第40號文,條款失效]

女女视频  企業在計算加計扣除的研發費用時,應扣減已按《通知》規定歸集計入研發費用,但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發費用按零計算。

  企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。

  (五)財政性資金的處理

  企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產,不得計算加計扣除或攤銷。

女女视频  (六)不允許加計扣除的費用

  法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。

  已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的,企業攤銷時不得計算加計扣除。

  三、委托研發

女女视频  企業委托外部機構或個人開展研發活動發生的費用,可按規定稅前扣除;加計扣除時按照研發活動發生費用的80%作為加計扣除基數。委托個人研發的,應憑個人出具的發票等合法有效憑證在稅前加計扣除。

女女视频  企業委托境外研發所發生的費用不得加計扣除,其中受托研發的境外機構是指依照外國和地區(含港澳臺)法律成立的企業和其他取得收入的組織。受托研發的境外個人是指外籍(含港澳臺)個人。

  四、不適用加計扣除政策行業的判定

  《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業的企業,是指以《通知》所列行業業務為主營業務,其研發費用發生當年的主營業務收入占企業按稅法第六條規定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業。

  五、核算要求

女女视频  企業應按照國家財務會計制度要求,對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬,由企業留存備查;年末匯總分析填報研發支出輔助賬匯總表,并在報送《年度財務會計報告》的同時隨附注一并報送主管稅務機關。研發支出輔助賬、研發支出輔助賬匯總表可參照本公告所附樣式(見附件)編制。

  六、申報及備案管理

  (一)企業年度納稅申報時,根據研發支出輔助賬匯總表填報研發項目可加計扣除研發費用情況歸集表(見附件),在年度納稅申報時隨申報表一并報送。

  (二)研發費用加計扣除實行備案管理, 除“備案資料”和“主要留存備查資料” 按照本公告規定執行外,其他備案管理要求按照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號)的規定執行。

女女视频  (三)企業應當不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務機關報送《企業所得稅優惠事項備案表》和研發項目文件完成備案,并將下列資料留存備查:

女女视频  1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

女女视频  2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

  3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

  4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明(包括工作使用情況記錄);

  5.集中研發項目研發費決算表、集中研發項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料;

  6.“研發支出”輔助賬;

  7.企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查;

  8.省稅務機關規定的其他資料。

  七、后續管理與核查

  稅務機關應加強對享受研發費用加計扣除優惠企業的后續管理和監督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查,核查面不得低于享受該優惠企業戶數的20%。省級稅務機關可根據實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。

  八、執行時間

女女视频  本公告適用于2016年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。

  特此公告。

        附件:1.自主研發“研發支出”輔助賬

     2.委托研發“研發支出”輔助賬

     3.合作研發“研發支出”輔助賬

     4.集中研發“研發支出”輔助賬

     5.“研發支出”輔助賬匯總表

     6.研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表

摘自國家稅務總局公告2015年第97號文[部分條款失效]

女女视频        國家稅務總局對公告2015年第97號文的解讀

+ 顯示詳細內容


    各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、科技廳(局),國家稅務總局各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務局,新疆生產建設兵團財政局、科技局:
   為進一步激勵企業加大研發投入,加強創新能力開放合作,現就企業委托境外進行研發活動發生的研究開發費用(以下簡稱研發費用)企業所得稅前加計扣除有關政策問題通知如下:
   一、委托境外進行研發活動所發生的費用,按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分,可以按規定在企業所得稅前加計扣除。
   上述費用實際發生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯關系的,受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。
   二、委托境外進行研發活動應簽訂技術開發合同,并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規則執行。
   三、企業應在年度申報享受優惠時,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理有關手續,并留存備查以下資料:
   (一)企業委托研發項目計劃書和企業有權部門立項的決議文件;
   (二)委托研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;
   (三)經科技行政主管部門登記的委托境外研發合同;
   (四)“研發支出”輔助賬及匯總表;
   (五)委托境外研發銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據;
   (六)當年委托研發項目的進展情況等資料。
   企業如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應作為資料留存備查。
   四、企業對委托境外研發費用以及留存備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。
   五、委托境外研發費用加計扣除其他政策口徑和管理要求按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件規定執行。
   六、本通知所稱委托境外進行研發活動不包括委托境外個人進行的研發活動。
女女视频   七、本通知自2018年1月1日起執行。財稅〔2015〕119號文件第二條中“企業委托境外機構或個人進行研發活動所發生的費用,不得加計扣除”的規定同時廢止。

摘自財稅〔2018〕64號文


       為貫徹落實國務院關于“簡政放權、放管結合、優化服務”要求,強化政策服務,降低納稅人風險,增強企業獲得感,根據《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)的有關規定,現就進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作通知如下:
  一、建立協同工作機制
  地方各級人民政府科技、財政和稅務主管部門要建立工作協調機制,加強工作銜接,形成工作合力。要切實加強對企業的事前事中事后管理和服務,以多種形式開展政策宣講,引導企業規范研發項目管理和費用歸集,確保政策落實、落細、落地。
  二、事中異議項目鑒定
  1.稅務部門對企業享受加計扣除優惠的研發項目有異議的,應及時通過縣(區)級科技部門將項目資料送地市級(含)以上科技部門進行鑒定;由省直接管理的縣/市,可直接由縣級科技部門進行鑒定(以下統稱“鑒定部門”)。
  2.鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后,應及時組織專家進行鑒定,并在規定時間內通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時,應由3名以上相關領域的產業、技術、管理等專家參加。
  3.稅務部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的,可轉請省級人民政府科技行政管理部門出具鑒定意見。
  4.對企業承擔的省部級(含)以上科研項目,以及以前年度已鑒定的跨年度研發項目,稅務部門不再要求進行鑒定。
  三、事后核查異議項目鑒定
  稅務部門在對企業享受的研發費用加計扣除優惠開展事后核查中,對企業研發項目有異議的,可按照本通知第二條的規定送科技部門鑒定。
  四、有關要求
  1.開展企業研發項目鑒定,不得向企業收取任何費用,所需要的工作經費應納入部門經費預算給予保障。
  2.有條件的地方可建立信息化服務平臺,為企業提供自我評價、材料提交、工作流轉與信息傳遞等服務,提高工作效率,降低企業成本。
  3.各地方可根據本通知精神,制定實施細則,進一步明確職責分工、工作程序、辦理時限等。
  各地方在落實企業研發費用加計扣除政策過程中出現的問題以及意見和建議,要及時報科技部政策法規與監督司、財政部稅政司和稅務總局所得稅司。


國科發政〔2017〕211號


      為進一步做好研發費用稅前加計扣除優惠政策的貫徹落實工作,切實解決政策落實過程中存在的問題,根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)等文件的規定,現就研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題公告如下:
   一、人員人工費用
   指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。
   (一)直接從事研發活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發項目的專業人員;技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗,在研究人員指導下參與研發工作的人員;輔助人員是指參與研究開發活動的技工。外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議(合同)和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
   接受勞務派遣的企業按照協議(合同)約定支付給勞務派遣企業,且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用,屬于外聘研發人員的勞務費用。
   (二)工資薪金包括按規定可以在稅前扣除的對研發人員股權激勵的支出。
   (三)直接從事研發活動的人員、外聘研發人員同時從事非研發活動的,企業應對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
   二、直接投入費用
   指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。
   (一)以經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
   (二)企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的,研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。
   產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的,可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用,不足沖減的,結轉以后年度繼續沖減。
   三、折舊費用
   指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。
   (一)用于研發活動的儀器、設備,同時用于非研發活動的,企業應對其儀器設備使用情況做必要記錄,并將其實際發生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
   (二)企業用于研發活動的儀器、設備,符合稅法規定且選擇加速折舊優惠政策的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
   四、無形資產攤銷費用
   指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。
   (一)用于研發活動的無形資產,同時用于非研發活動的,企業應對其無形資產使用情況做必要記錄,并將其實際發生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配,未分配的不得加計扣除。
   (二)用于研發活動的無形資產,符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限的,在享受研發費用稅前加計扣除政策時,就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
   五、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費
   指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。
   六、其他相關費用
   指與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費,職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。
   此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。
   七、其他事項
   (一)企業取得的政府補助,會計處理時采用直接沖減研發費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的,應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
   (二)企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入,在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時,應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入,不足扣減的,加計扣除研發費用按零計算。
   (三)企業開展研發活動中實際發生的研發費用形成無形資產的,其資本化的時點與會計處理保持一致。
   (四)失敗的研發活動所發生的研發費用可享受稅前加計扣除政策。
   (五)國家稅務總局公告2015年第97號第三條所稱“研發活動發生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發費用稅前加計扣除政策,受托方均不得加計扣除。
   委托方委托關聯方開展研發活動的,受托方需向委托方提供研發過程中實際發生的研發項目費用支出明細情況。
   八、執行時間和適用對象
   本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。以前年度已經進行稅務處理的不再調整。涉及追溯享受優惠政策情形的,按照本公告的規定執行。科技型中小企業研發費用加計扣除事項按照本公告執行。
   國家稅務總局公告2015年第97號第一條、第二條第(一)項、第二條第(二)項、第二條第(四)項同時廢止。

女女视频                 摘自國家稅務總局公告2017年第40號文


女女视频關于《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》的解讀

+ 顯示詳細內容

      

  對從事文化產業支撐技術等領域的文化企業,按規定認定為高新技術企業的,減按15%的稅率征收企業所得稅;開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,允許按照稅收法律法規的規定,在計算應納稅所得額時加計扣除。文化產業支撐技術等領域的具體范圍和認定工作由科技部、財政部、稅務總局商中央宣傳部等部門另行明確。

女女视频摘自財稅[2014]85號文

       

        企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損,可以用以后年度所得彌補,但結轉年限最長不得超過5年。

摘自國稅函[2009]98號文


   為支持高新技術企業和科技型中小企業發展,現就高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限政策通知如下:
   一、自2018年1月1日起,當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格(以下統稱資格)的企業,其具備資格年度之前5個年度發生的尚未彌補完的虧損,準予結轉以后年度彌補,最長結轉年限由5年延長至10年。
   二、本通知所稱高新技術企業,是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》(國科發火〔2016〕32號)規定認定的高新技術企業;所稱科技型中小企業,是指按照《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》(國科發政〔2017〕115號)規定取得科技型中小企業登記編號的企業。
女女视频   三、本通知自2018年1月1日開始執行。

摘自財稅〔2018〕76號文

女女视频       為貫徹中央經濟工作會議有關精神,切實在2017年1月1日至5月31日企業所得稅匯算清繳中做好研究開發費用稅前加計扣除稅收優惠政策(以下簡稱“加計扣除優惠政策”)落實工作,現就有關事項通知如下:

  一、提高思想認識,加強組織領導。各級稅務機關應提高思想認識,加強組織領導,增強服務觀念,精心謀劃部署,夯實管理責任,確定責任人和責任部門,積極穩妥地做好加計扣除優惠政策貫徹落實工作。

  二、加大宣傳力度,實現應知盡知。從現在起至整個企業所得稅匯算清繳期間,各級稅務機關要充分利用官方網站、微信、微博、app等方式開展多維度、多渠道的宣傳,提醒納稅人及時申報享受加計扣除優惠政策。要通過納稅人學堂等方式開展“面對面”的精準輔導,擴大宣傳輔導覆蓋面,方便企業及時了解政策和管理要求。要充分發揮12366納稅服務熱線作用,統一政策口徑,規范政策解答,及時為企業答疑解惑。

  三、優化納稅服務,暢通辦稅渠道。各級稅務機關應依托信息化手段,進一步優化辦稅流程,簡化辦稅手續,提高稅務機關辦事效率,為企業及時、準確享受加計扣除優惠政策提供便利條件。對納稅人反映的相關問題和投訴,各級稅務機關應當在接到問題和投訴后的10個工作日內予以解決。

  四、明確工作重點,確保應享盡享。各級稅務機關在落實加計扣除優惠政策時,應以核實企業享受2016年度優惠的有關情況為基準,原則上不核實以前年度有關情況。如企業以前年度存在或發現存在涉稅問題,應按相關規定另行處理,不得影響企業享受2016年度加計扣除優惠政策。如企業申報享受加計扣除優惠政策,但賬證不健全、資料不齊全或適用優惠政策不準確的,各級稅務機關要積極做好輔導解釋工作,幫助企業建賬建制,補充資料,確保企業享受加計扣除優惠政策。如企業2016年度未及時申報享受加計扣除優惠政策,可在以后3年內追溯享受。

  五、加強督促檢查,加大落實力度。各級稅務機關應組織開展加計扣除優惠政策落實情況的督促檢查工作,并將落實情況列入績效考評,切實加大優惠政策落實力度。

女女视频  六、做好政策評估,強化效應分析。2017年企業所得稅匯算清繳期結束后,各級稅務機關要及時做好數據統計和政策評估工作,強化政策效應分析,查找存在問題,進行針對性改進與完善,不斷提升管理服務水平,同時,對完善加計扣除優惠政策及操作事宜向總局提出具體意見和建議。

摘自稅總函[2016]685號文



  為進一步推進簡政放權、放管結合、優化服務改革,積極為企業減負增效,增強企業技術創新動力,結合《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《財政部 稅務總局 科技部關于提高科技型中小企業研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)、《科技部 財政部 國家稅務總局關于印發〈科技型中小企業評價辦法〉的通知》(國科發政〔2017〕115號)以及《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業研發費用加計扣除政策落實工作的通知》(國科發政〔2017〕211號)規定,現就加強企業研發費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作通知如下:
  一、提高思想認識,加強組織領導。各級稅務部門和科技部門應提高思想認識,站在貫徹落實創新驅動發展戰略、深化供給側結構性改革、促進新舊動能轉換的高度,通過落實好研發費用稅前加計扣除政策,積極主動謀創新、促發展。要把落實好研發費用稅前加計扣除政策作為本單位的一項重要工作,加強組織領導,增強服務觀念,精心謀劃部署,夯實管理責任,依據相關政策及管理規定,強化有關事項的事前、事中、事后管理和服務,積極、穩妥地做好研發費用稅前加計扣除政策的貫徹落實工作。要將研發費用稅前加計扣除等創新支持政策落實情況作為對各級稅務和科技部門績效考核的重要內容。
  二、強化合作意識,完善合作機制。各級稅務部門和科技部門要緊密配合,建立和完善研發費用稅前加計扣除政策部門間的聯合工作機制。就涉及企業切身利益的研發項目鑒定問題,包括事中異議項目鑒定以及事后核查異議項目鑒定,統一政策口徑,明確專門協調機制,制定異議研發項目鑒定實施細則,規范辦理流程。
  三、簡化管理方式,優化操作流程。各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式,優化操作流程,確保政策落地。優化委托研發與合作研發項目合同登記管理方式,堅持“實質重于形式”的原則。凡研發項目合同具備技術合同登記的實質性要素,僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的,也應予以登記,不得要求企業重新按照技術合同示范文本進行修改報送。
  四、加大宣傳力度,實現“應知盡知”。各地要充分利用官方網站、微信、微博、app等方式開展多維度、多渠道的宣傳,提醒納稅人及時申報享受研發費用稅前加計扣除政策。稅務部門和科技部門要聯合開展宣傳活動,精準鎖定政策受惠企業群體,通過開展“鍵對鍵”的網上溝通,“面對面”的精準輔導,印發宣傳資料等多種方式,擴大宣傳輔導覆蓋面,方便企業及時了解政策和管理要求。在宣傳輔導工作中,要規范政策解答,及時為企業答疑解惑。
  五、加強政策輔導,確保“應享盡享”。各級稅務部門和科技部門要通過各種方式為企業提供研發項目管理和研發費用歸集等政策輔導,切實加大政策落實力度。對尚處于虧損期的企業,進一步加大宣傳及服務力度,引導企業及時辦理稅務備案等相關手續。要督促廣大科技型中小企業按照《科技型中小企業評價辦法》(國科發政〔2017〕115號文件印發)規定,到“全國科技型中小企業信息服務平臺”進行自主評價和登記,及時取得登記編號,確保納稅人政策落實“應享盡享”。
女女视频  六、強化督導檢查,確保落地見效。各省稅務部門和科技部門要開展聯合督導檢查,加大對政策落實的督導力度,密切跟蹤政策執行情況,隨時收集基層和納稅人政策落實情況的反饋和工作建議,并加強部門間的信息溝通,確保優惠政策落地見效。稅務總局和科技部將視情況適時聯合開展督導檢查。


摘自稅總發〔2017〕106號文

2、實務操作及解讀

2.1、會易網實務

        1、研發費用加計扣除備案操作(根據國家稅務總局公告2015年第76號文)

        (1)優惠事項名稱

        開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除

女女视频        (2)政策概述

女女视频        企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定據實扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本150%攤銷。對從事文化產業支撐技術等領域的文化企業,開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,允許按照稅收法律法規的規定,在計算應納稅所得額時加計扣除。

女女视频        (3)主要政策依據

女女视频        1.《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條;

女女视频        2.《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條;

        3.《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號文)

        4.《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號);

        5.《財政部 海關總署 國家稅務總局關于繼續實施支持文化企業發展若干稅收政策的通知》(財稅〔2014〕85號)第四條。

        (4)備案資料

女女视频        1.企業所得稅優惠事項備案表;(見附件)

        2.研發項目立項文件。

女女视频        (5)預繳期是否享受優惠

        匯繳享受

女女视频        (6)主要留存備查資料

        1.自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件;

女女视频        2.自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和研發人員名單;

        3.經國家有關部門登記的委托、合作研究開發項目的合同;

女女视频        4.從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明;

        5.集中開發項目研發費決算表、《集中研發項目費用分攤明細情況表》和實際分享比例等資料;

女女视频        6.研發項目輔助明細賬和研發項目匯總表;

        7.省稅務機關規定的其他資料。

附件:

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         2、2016年之前的研發費用未及時備案不得享受研發費用加計扣除
       問:某市a公司是b企業集團下屬的子公司,為獨立法人,在當地繳納企業所得稅。2017年,b企業集團總部在內部審計中發現a公司在2015年企業所得稅年度申報時對發生的研究開發費用沒有進行加計扣除處理,請問2017年a公司能補2015年的研發費用加計扣除備案嗎?能更正2015年度的企業所得稅申報,并享受研發費用加計扣除嗎?
       答:研發費用加計扣除作為稅收優惠,根據財稅[2015]119號文,第五條第四小點規定,企業符合本通知規定的研發費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優惠的,可以追溯享受并履行備案手續,追溯期限最長為3年。文件2016年1月1日開始執行。
       從以上文件可以看出2016年1月1日以前研發費用加計扣除只能在發生當年享受,年度匯算清繳期過后,不能在以后年度追溯享受并履行備案手續,因此該企業2015年度的企業所得稅不能進行更正,另外,未及時加計扣除不屬于計算錯誤情況,也不能申請退稅或抵稅。

 

       3、主管機關核查企業研發費用加計扣除的注意事項
       a公司2017年的研發費用加計扣除己通過主管稅務機關備案,并享受了當年研發費用加計扣除的稅收優惠政策,2018年主管稅務局聯合當地省科技廳對2017年研發費用加計扣除備案的企業定期開展核查,該企業被抽中,主管機關要求a企業提供研發項目的詳細說明,a企業根據主管機關的要求提供資料后,經過長達5個月的審核后,a企業被通知2017年不符合研發加計扣除標準,未給出不能加計扣除的原因,只是告知a公司不能享受優惠政策,要求企業補繳2017年企業所得稅,如果企業面臨審查,在提交資料時,應關注哪些事項?

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實務編著:施春平

 

       4、研發費用加計扣除稅務口徑與高新企業口徑的差異

        在企業所得稅進行研發費用加計扣除及高新企業認定的評審的時候,對研發費用都有相關的規定。在我們的實際工作中可能會對兩種口徑的概念產生混淆。
        下表依據財稅〔2015〕119號文、國家稅務總局公告2017年第40號文以及國科發火〔2016〕 32號文、國科發火〔2016〕195號文,初步展示了關于研發費用各細項在這兩種口徑中的差異。

+ 顯示詳細內容

實務編著:毛一星

       5、研發費用加計扣除稅務核查的重點

+ 顯示詳細內容

實務編著:李江成 陳桂芳

 

        6女女视频、如何歸集身兼多職人員的研發費用

        某軟件開發公司,有兩個研發項目(以下簡稱:a項目、b項目),2018年準備申請高新企業。張三既是a公司總經理,同時也是a、b兩項目的主要研發人員。張三因個人原因,未在公司繳納社醫保,在其個人戶籍所在地自行繳納。那么張三發生的相關費用應如何歸集研究開發費用:
       1、人員工資歸集:從事研究開發活動人員的基本工資、醫社保、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及有關的其他支出允許計入研究開發費用。針對該企業情況,由于張三為a公司總經理并且是a、b兩項目主要的研發人員,因此,需要統計出張三參與各研發項目的工作時長,并按研發工作的實際工時占比歸集工資。
       例:張三2018年1月的工資為10000元,a、b項目的研發時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發費用的金額分別為a項目:10000*30%=3000元,b項目:10000*10%=1000元)。
       根據國家稅務總局公告2017年第40號文規定,張三只要跟a公司簽訂勞動用工合同,在北京自行繳納的醫社保,同樣按實際研發工時占比在研發費用和生產經營費用間分配。
       2、折舊費用:企業為研究開發活動而購置的固定資產的折舊費用允許計入研究開發費用。針對該企業的情況,張三作為總經理,存在一些事務性工作,所以按張三參與的研發項目的工作時長與總工作時長的占比來計算折舊,按實際使用情況歸集研究開發費用。
       例:張三使用的電腦2018年1月的折舊費為300元,a、b項目的研發時長占總工作時長的比例分別為30%、10%,可歸集為研發費用的金額分別為a項目:300*30%=90元,b項目:300*10%=30元。
       3、其他費用:為研究開發活動所發生的其他費用,如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10%,另有規定的除外。針對該企業的情況,張三報銷的費用是因研究開發活動發生的,準予歸入研究開發費用,若屬于事務性工作的支出,則不能列入研究開發費用。
       建議:涉及多個研發項目發生的研發費用,應按照合理的方法將研發費用分配到各研發項目,并編制相應的分配表,最常用的是按照實際工時比重進行分配。

實務編著:劉璐瑤 施春平

 

2.2、國家稅務總局12366問答精選

  1、某高新技術企業在開發新產品時,有部分專門用于研發活動的儀器、設備,其計提的折舊費用是否屬于研究開發費可以在所得稅稅前加計扣除?

女女视频  答:可以。根據財稅[2015]119號文,用于研發活動的儀器、設備的折舊費允許加計扣除。

女女视频  2、企業按照國稅發[2009]81號文件規定對其購買的固定資產進行加速折舊,同時該項固定資產是用于研究開發使用的,那么該項固定資產按照加速折舊計算的折舊費用是否可以享受企業研究開發費用加計扣除的政策?

女女视频  答:根據《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅[2009]69號)規定,企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠,凡企業符合規定條件的,可以同時享受。同時,根據財稅[2015]119號文,用于研發活動的儀器、設備的折舊費允許加計扣除。

        因此,如果企業發生的該項固定資產加速折舊費用符合《國家稅務總局關于企業固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》(國稅發[2009]81號)的規定,同時符合財稅[2015]119號文件的規定,則可以同時享受此兩項優惠。

  3、企業原來可以享受研發費用加計扣除的優惠政策,已申請立項備案,但是年度中間終止經營活動進行企業所得稅清算,在清算中是否還可以享受研發費用加計扣除的優惠政策?

  答:結合《中華人民共和國企業所得稅法》和《財政部、國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)規定,企業清算的所得稅處理,是指企業在不再持續經營,發生結束自身業務、處置資產、償還債務以及向所有者分配剩余財產等經濟行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。企業的全部資產可變現價值或交易價格,減除資產的計稅基礎、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等后的余額,為清算所得。企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。因此,企業的清算所得不屬于企業正常的生產經營所得,清算期間已不再持續經營,一般也不可能再發生研發費用的支出,所以清算期間企業所得稅優惠政策的適用對象已經不存在,企業清算期間應就其清算所得依照《國家稅務總局關于印發<中華人民共和國企業清算所得稅申報表>的通知》(國稅函[2009]388號)申報填列繳納企業所得稅。

 

女女视频編輯:陳  航    陳晴清

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